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(상담사례 4)미국 영주권자인 김한국씨는 미국에 거주하는 부(父)가 사망하여 한국에 있는 재산을 상속받게 되었다. 이 경우 한국과 미국에서 상속세는 어떻게 과세되나?

지난 주는 미국 영주권자인 김한국씨가 ‘한국거주자’인 부(父)가 사망하여 재산을 상속 받은 사례를 살펴보았다. 이번주는 김한국씨가 ‘미국거주자’인 부(父)가 사망하여 재산을 상속 받은 경우 한국과 미국에서 상속세가 어떻게 과세되는지 살펴보기로 한다.

한국에서의 과세

한국의 상속세법은 피상속인(사망자)이 비거주자인 경우 상속개시일 현재 한국에 소재하는 상속재산에 대해서만 상속세를 부과한다. 지난 번에도 설명했듯이 상속세법상 거주자 규정을 적용할 지, 비거주자 규정을 적용할 지는 피상속인이 한국 거주자인지 아닌지에 따라 결정된다. 따라서 이번 사례와 같이 피상속인(김 한국씨의 부(父))이 한국의 비거주자이면 상속세 계산시 비거주자 규정이 적용된다.

비거주자의 상속세 계산은 상속재산가액에서 국내재산과 관련된 공과금과 국내재산에 저당권에 의하여 확인된 채무(국내사업장이 있는 경우 장부에 의해 확인된 채무 포함)를 공제하고, 상속공제 중 기초공제 2억원을 차감하여 계산한 과세표준에 세율(과세표준이 30억 초과시 최고 50%)을 곱하여 계산한다. 참고로 비거주자는 상속공제(기초공제, 배우자상속공제, 기타 인적공제, 금융재산 상속공제, 재해손실공제, 동거주택상속공제, 가업상속공제 및 영농상속공제 등)중 기초공제(2억원)만 적용할 수 있다.

이렇게 계산된 상속세액 중 김한국씨는 본인이 받은 상속재산의 비율에 해당하는 금액에 대해 상속개시일이 속하는 달의 말일로부터 9월이내에 한국에 상속세를 신고∙ 납부해야 한다.

참고로 비거주자의 사망으로 한국의 거주자가 국외에 있는 상속재산을 한국으로 반입하는 경우, 한국의 상속인에게는 상속세 또는 증여세가 부과되지 않는다. 따라서 만약, 김한국씨의 부(父)가 사망하여 한국에 거주하는 김 한국씨의 형제자매 등이 미국에 소재한 재산을 상속받는다면 한국의 형제자매에게는 한국에서 상속세 또는 증여세를 과세할 수 없다.

미국에서의 과세

미국에서는 상속의 경우 연방상속세와 주(state)정부 상속세를 검토해야 한다.

먼저, 연방상속세 규정을 보면,

미국의 연방 상속세(estate tax)는 피상속인(사망자)이 미국의 시민권자나 거주자인 경우 재산의 소재지에 불구하고 그의 전세계 재산에 대해 상속세를 부과한다. 이 때 피상속인의 상속재산에 대한 상속세 보고 및 납부는 대리인(유언 집행인(Executor), 유산관리인(Administrator) 등)이 하여야 한다.

이 사례의 경우 사망자가 미국의 거주자이므로 미국에 있는 상속재산은 물론 한국에 있는 상속재산에 대해서도 연방상속세를 납부하여야 한다. 이 때 한국에 있는 재산에 대해 한국에서 상속세를 납부한 경우 미국의 연방상속세 계산시 한국에 실제로 납부한 세액 또는 동 재산가액에 해당하는 미국의 상속세액 중 적은 금액을 외국납부세액으로 공제받을 수 있다.

구체적으로 상속세를 얼마나 납부해야 하는지는 각종 공제항목(deductions)과 통합세액공제(unified tax credit) 등에 의해 결정된다. 공제항목에는 ①장례비용과 유산관리경비, ②피상속인의 부채, ③손상 또는 도난손실, ④자선단체 기부금, ⑤주정부 상속세 및 ⑥ 배우자 상속공제(marital deduction) 등이 있다. 여기서 배우자 상속공제란 다른 배우자에게 자산이 상속되는 경우 무제한으로 공제해 주는 것을 말하는 데, 생존배우자가 미국시민권자가 아니면 원칙적으로 배우자 상속공제를 받을 수 없다. 다만, 이 경우에도 국내신탁기금(QDOT: qualified domestic trust)을 통해 상속재산을 이전하는 경우에는 배우자 상속공제가 가능하다.

통합세액공제란 증여나 상속을 통하여 부를 이전할 때 증여세나 상속세를 면제 받을 수 있는 면세금액(applicable exclusion amount : 2018년의 경우 $11,180,000)에 해당하는 세액을 말한다. 즉, 면세금액인 $11,180,000까지는 연방 증여세나 상속세 없이 증여나 상속을 통해 부를 이전할 수 있다는 의미로, 이 사례의 경우 김 한국씨의 부(父)의 사망 당시의 상속재산가액에서 배우자상속공제 등 각종 공제항목을 차감하고 사전 증여한 증여가액을 합한 가액이 면세금액인 $11,180,000에 미달하면 연방상속세 납부액이 없다는 것이다.

다음으로 주정부 상속세를 보면,

지난주에 살펴본 바와 같이 어떤 주는 Estate tax를, 어떤 주는inheritance tax를 부과하는데, 각각 자기 주의 법률에 따라 면제금액(Exemption)과 세율 등을 별도로 정하고 있다. 따라서 본인이 거주하는 주의 상속세제도가 있는지 있다면 어떻게 과세되는지를 검토해야 한다.

이명원

한국공인회계사/미국공인회계사

(미국)MW LEE, CPA P.C.대표

(한국)호연회계법인 국제조세본부장

Boston Tel. 617-455-8073 Fax. 617-249-2088

Seoul Tel. 013-0533-9910

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